摘要：应收账款的变现质量与企业的发展能力息息相关，一旦企业应收账款占比过高，则会制约企业的发展。本文首先对应收账款的管理模式进行了探讨，基于供应链视角对应收账款的风险进行了分析，进而剖析了应收账款中存在的问题，并针对存在的问题，综合考虑内外部影响因素，对应收账款模式进行了优化。希望能对企业提升应收账款管理管理水平起到一定的帮助和指导作用。
关键词：供应链；应收账款；风险控制
一、引言
我国市场经济发展迅速，企业之间的联系日益紧密。各公司之间交易对商业信誉的依赖程度逐年上升，赊销成为企业维护客户关系、抢占市场份额、提高利润的主要途径之一。由于应收账款的核算以权责发生制为基础，应收账款占比过高会导致企业营业收入与现金流不匹配。随着企业应收账款规模的增加，其对企业可持续发展和资本市场健康发展的影响愈加显著。应收账款的管理模式逐渐由以企业为中心转变为兼顾客户企业和市场因素的全方位管理模式。客户作为企业应收账款的债务人，其财务状况和风险信用等级是影响企业应收账款质量的关键因素。但企业无法对客户企业的财务状况进行实施监控，其获取的客户企业信息具有滞后性。二者由于信息不对称，企业难以获取真实的客户情况，企业往往陷入被动的境地。而应收账款的质量与客户经营战略具有很大的关系，如果企业客户的财务状况恶化，企业的应收账款质量将会下降，进而影响企业的发展，对企业的持续发展能力造成一定的影响，甚至会导致企业陷入财务危机。随着大数据技术和财务智能化技术的发展，企业利益相关者之间会计信息的透明度逐渐提升，为企业获取客户企业相关信息和评估应收账款质量提供了信息支持，同时为企业借助供应链创新企业应收账款管理模式提供了技术保障。因此，本文以供应链为研究视角探讨了现在的应收账款模式中存在的风险和问题，并对其进行一定的优化，希望有利于进一步提升企业应收账款管理水平。
二、应收账款管理模式
（一）国外研究现状
国外应收账款管理的研究成果较为丰富，其对应收账款管理研究范围主要为客户资信管理和公司对应收账款的内部控制。benson（1979）在研究应收账款周转天数的影响因素时指出，影响应收账款平均收款期的主要因素为公司信用政策，应收账款账龄分析和信用政策相结合有助于企业提高应收账款控制水平。lima（2007）在研究产生应收账款宏微观原因的过程中，借助多元回归方程检测客户财务情况，提出加强对客户公司信用管理有助于提高应收账款质量。lanny（2004）通过研究应收账款对公司发展前景的影响得出，均衡应收账款管理成本和销售边际利润是提高应收账款管理水平的关键，且二者相等时赊销为公司创造的价值最大。villanustre和flavio（2013）认为应收账款有五大要点：其一，应收账款核算的准确性是提高应收账款管理水平的前提；其二，应收账款管理要符合法律法规；其三，要提前预防应收账款相关业务可能产生的风险；其四，应结合企业的发展情况制定应收账款的管理制度；其五，客户关系管理水平与应收账款质量密切相关。alfredo（2017）通过建立客户信用等级模型预防和控制应收账风险，并用实例证明该模型可有效控制应收账款风险。
（二）国内研究现状
我国对于应收账款的研究较晚，研究重点主要集中于企业的内部因素，缺乏对外部环境因素的考虑。蒋书良（2009）通过研究业绩导向对公司经营风险的研究得出，依赖赊销提高企业利润会产生严重的管理问题。李敏（2012）通过研究绩效考核制度对应收账款管理的影响，发现将应收账款质量纳入销售部门绩效考核中会有效降低应收账款风险。吕智宇（2014）以组织结构为研究视角，提出财务部门与销售部门信息的不对称性及二者职能过度分离会增加企业应收账款风险。李新华（2017）认为企业要提高应收账款的管理水平需要做好两方面的工作。其一，完善公司内部控制制度和绩效考核制度，优化赊销流程和应收账款催收机制；其二，评定客户信用等级并据此制定赊销政策。杨芳（2019）提出公司在管理应收账款的过程中不能忽视外部影响因素。市场利率、企业竞争环境和国家宏观政策调整等外部因素均会影响应收账款管理方式。
三、基于供应链的应收账款风险分析
应收账款是信用交易的产物，权责发生制为基础的企业会计准则及商品销售义务与收款权力履行时差是产生应收账款的客观原因。应收账款的权利主体和义务主体分别为客户和企业，企业应收账款管理的主要目标是在增强市场竞争力的同时避免企业因应收账款管理不当而陷入财务困境。所以应收账款的主要风险来源于应收账款的主体和应收账款的对象，例如企业的内部控制风险、企业管理水平风险、合同风险以及客户的信用风险。
（一）客户信用风险
客户信用风险主要取决于客户的信用。即客户的资信状况、经济水平、偿还能力和信用品质等。其中信用品质是指客户商业道德的遵守情况，即是否会发生恶意拒付的情况；偿付能力是应收账款如期收回的财务保障，主要是客户企业短期偿债能力，企业流动资产比率越高和变现能力越强，应收账款风险越低、质量越高。资本是客户企业的剩余价值，是应收账款偿还能力的保障底线。抵押品作为信用担保产品，须满足客户具有其实际所有权和变现能力这两个基本条件；经济状况是指影响客户企业财务状况和经营决策的市场经济环境及企业应对相关不利影响的能力和承受风险的水平。
（二）合同风险
企业应收账款权利的履行受赊销合同的约束。一般赊销合同是应收账款产生的书面凭证，其规定了应收账款的收款期间和应收账款信用政策及付款方式，属于应收账款的事前控制范围。因此，企业需要加强订立合同环节的审核和控制，规范合同程序，识别和控制合同风险，以达到合理控制应收账款风险的目的。企业在订立合同前对主要客户的财务状况和资信等级进行科学评估，根据评估结果制定合理的信用期间和应收账款管理措施，并在合同中以条款的形式注明，对客户行为加强管控，从而做到事前预防坏账，降低应收账款风险。
（三）内部控制风险
内部控制是应收账款的事中和事后管理范畴。加强内部控制是企业降低和规避风险的重要手段。应收账款能否及时回收、能否足额回收都对企业资金的正常运转有重要影响，关系到企业的经营风险和财务风险。应收账款占营业收入的比重过高，会对企业盈利质量和发展水平产生负面影响，长期以往会降低企业竞争力。因此，加强内部控制是进一步提高应收账款质量的重要手段。规范销售部门业绩考核标准，不以业绩为导向，将应收账款回收质量作为其绩效考核指标之一，促使销售部门合理运用客户资源，积极搜集并分析客户相关信息，为规范应收账款内部控制提供信息支持。
四、应收账款管理存在的问题
通过对国内外应收账款模式的分析和应收账款风险的分析，发现当前企业对应收账款管理存在对外部因素的重视程度不够高，缺乏对应收账款的事前预防和事中控制，应收账款的产生部门和管理部门相分离等问题，具体可从以下四方面分析。
（一）客户资信管理不完善
客户作为应收账款的债务人和影响应收账款质量的关键主体，其信用等级和财务状况是应收账款如期变现的基本保障。但大部分企业在开拓市场、抢占市场份额的迫切需求下，未对客户的资信状况和短期偿债能力进行科学合理地分析，其制定的信用政策缺乏针对性，导致企业应收账款平均变现周期延长、坏账率提高和企业资金周转效率下降，进而制约了企业的进一步发展。
（二）动态监管机制缺乏
目前大部分企业对应收账款的管理多为静态化管理。企业一般借助信用政策、应收账款账龄分析和逾款催收等方式监管应收账款，导致应收账款事前预防和事中控制环节缺失。企业在签订合同时未根据赊销对象的资信状况和资金周转效率的差异，在合同中制定限制性条款，未在源头有效地控制应收账款风险。如长虹因在签订赊销合同时未深入分析主要客户的资信状况和实际盈利质量，导致其高额应收账款无法收回，造成了巨大损失。此外，企业未实时关注应收账款占比高的客户企业财务风险，在应收账款催收环节处于被动地位。一旦重要客户陷入财务困境，大额的应收账款无法收回，企业的资金周转效率会降低，影响企业的发展水平和盈利质量。
（三）部门间协作程度低
应收账款源于企业销售业务，销售部门是负责企业销售业务的主要部门，是与客户联系最为直接和紧密的部门。其对客户的了解程度高于财务部门等其他部门。财务部门在制定应收账款回收政策时需掌握详细的客户信息，以此提高财务部门所制定的应收账款信用政策的科学性和针对性，进而提高应收账款质量。因此，销售部门与财务部门的有配合是应收账款及时变现的机制保障。但由于财务部和销售部门绩效考核目标不一致，大部分企业销售部门以业绩为导向，在签订销售合同时未详细甄别客户信息，致使企业从源头控制应收账款风险的能力下降，而财务部门只负责相关账务处理，未及时向销售部门报备客户欠款信息，使得销售部门未有效控制其赊销额度。二者在应收账款管理过程中职能过度分离，使得应收账款风险事前预防和事中监控及事后预警相关措施缺乏，最终导致应收账款内部控制制度未充分发挥作用，应收账款坏账率未得到有效控制。
（四）应收账款管理的系统性有待提升
目前大部分企业应收账款管理模式点状化特征明显。大部分企业应收账款管理依赖于事后催收，而忽略了对企业销售行为的约束。财务部门与销售部门之间的关联程度较低，联动性不高，财务部门主要负责应收账款的管理，销售部门主要负责销售，两大部门对于客户信息了解程度不一致，进而造成应收账款质量的下降。具体表现为，财务部门应收账款回收状况未及时向销售部门反馈，销售部门主动向财务部门提供客户详细资料的积极性不高。此外，同行业的应收账款政策对企业制定应收账款信用政策具有重要的参考作用，客户在供应链中的地位也是企业制定应收账款信用政策的重要依据，但是部分企业对此关注度不高，企业应收账款管理模式对市场信息的敏感度不高，无法及时根据外部环境变化调整其应收账款相关政策，长此以往会削弱企业竞争力。
五、基于供应链的应收账款管理模式优化
企业经营过程中企业资金的重点占用对象是营业成本，是影响资金周转有效性的关键因素。企业金融借款的占比情况是影响其资金安全的主要因素。应收账款变现作为企业经营资金的来源之一，在管理应收账款时须兼顾营业成本和金融负债对资金的需求情况。分析供应链的组成部分可知，企业在供应链中处于中游，其上游为供应商，即企业经营资金的主要支付对象。其下游为客户，即应收账款的产生对象。因此，以供应链为视角解决企业在应收账款管理过程中存在的问题，对企业提高资金周转效率和保障资金安全具有重要意义。
（一）构建客户资信管理系统
客户信用等级是影响应收账款质量的关键因素。借助互联网和大数据技术构建客户资信管理系统，并以其年报数据为基础评定客户信用等级，从而不断完善客户信息档案。销售部门在与客户协商初期，将其最新掌握的客户信息录入客户资信管理系统并结合历史信息评定客户信用等级。以客户信用等级和财务状况为依据，确定赊额度、信用期间和相关优惠政策，从而加强对应收账款的事前控制，降低合同风险，进而从源头提高应收账款质量。
（二）建立动态监管机制
应收账款产生后，企业应通过客户资信管理系统对应收账款占比高的客户企业财务状况进行实时监控，并通过定期回访及时更新客户信息，在应收账款管理中采取积极主动的行为。一旦监测到客户企业财务状况恶化的可能性较大，企业应及时采取相关政策。针对未超过信用期限的应收账款制定更加优惠的还款政策，促使客户提前还款；针对已逾期的应收账款，采取更加强硬的催收措施，将应收账款坏账损失降至最低。
（三）提高部门协作水平
绩效考核制度的缺陷是导致销售部门和财务部门协作水平低的主要因素。大部分企业将销售收入作为销售部门的关键绩效考核指标，而将应收账款回收质量作为财务部门的绩效考核指标，未发挥绩效考核制度对部门合作的促进作用。因此，企业应将应收账款变现周期和变现质量及应收账款管理成本纳入销售部门的绩效考核指标体系中，并由其负责应收账款后续管理工作，将应收账款的源头控制和过程管理统一于销售部门。财务部门负责分析客户资信管理系统收集的客户财务信息，并及时向销售部门反馈，为其调整相关赊销政策和应收账款管理措施提供依据。因此，企业通过绩效考核制度的完善和职能重新划分，可提升两部门协作水平，充分发挥应收账款内部控制制度，提高应收账款质量。
（四）提升应收账款管理的系统性
在制定应收账款管理措施时兼顾内部影响因素和外部影响因素，并注重其与市场环境、供应链及企业各部门之间的联动效应（详见图）。企业根据供应商提供的应付账款付款周期、企业正常经营资金周转期、金融借款还款期限和客户信用等级制定应收账款信用期，增强应收账款平均收款期与企业正常经营所需资金的适应程度，进而有效避免由应收账款管理不当导致的财务困境。通过设置应收账款预警机制，将内外部因素均纳入应收账款管理中，提升应收账款管理的系统性。在应收账款预警机制中，财务部门是枢纽部门，客户资信管理系统是基础信息来源，财务部门通过分析客户资信管理部门提供的客户信息，识别出应收账款风险，根据风险大小确定应收账款收回的可能性和预警等级，并将预警结果反馈至销售部门，促使销售部门调整应收账款相关管理方式。
六、结语
应收账款的管理水平对于企业的盈利质量和财务状况具有重要影响，提高应收账款的管理水平是推动企业持续发展的重要手段。会计信息化水平的提高和大数据技术的发展，为企业获取供应链信息和掌握市场动态提供了技术支撑。依托企业供应链综合考虑企业经营资金周转期和金融负债还款压力，可全方位提升应收账款质量，促进企业健康可持续发展。
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作者 刘永海