摘要：毋庸讳言，中国股市有些上市公司不同程度地存在会计舞弊现象，利用各种手段对其盈利水平和财务状况进行人为包装，隐瞒财务风险，提供虚假的财务信息，进而误投资者的正确判断。文章通过分析我国上市公司会计舞弊形成的根源以及危害，提出了上市公司会计舞弊的治理对策。
关键词：上市公司；会计舞弊；管理者；法律；资本
1上市公司会计舞弊形成的原因
１．１主观原因
会计信息是了解公司财务状况和经营成果的重要来源，也是评价企业管理者经营工作水平的重要依据。当企业的经营目标没有达到让相关利益者满意的时候，企业管理者为了实现预期目标，便会授意财务人员进行会计舞弊。财务信息对企业管理者的决策有着非常重要的参考价值，企业管理层为了达到欲实现而又实现不了的目的时，“两套账”便在不少企业孕育而生。真账用于企业管理者的生产活动，经营决策；而假账则用于应对企业的相关利益者的检查和评价。
１．２客观原因
１．２．１会计信息不对称。
会计信息不对称产生于委托代理，由于现在所有权和经营权的分离，反而产生了奇怪的情况，所有者成了企业的“外部人”，管理者成了企业的“内部人”。企业的管理者参与日常的生产经营，而所有者只能通过财务信息了解。委托双方的信息不对称，在这一客观条件之下，管理者更加轻易地进行会计舞弊。在信息不对称的条件下，经营管理者会利用自身信息优势和会计人员合谋进行会计舞弊，制造虚假的会计信息。
1.２．２外部监管薄弱。
我国对资本市场的监管机制和力度较为薄弱，一些想要上市的公司即使会计造假被监管识破，由于处罚力度相对较轻，致使上市实力不够的公司会计造假屡禁不止。我国上市公司实行审核制，监管部门存在人力物力不足，无法对上市公司所提供的大量材料进行审核。一些地方政府为了政绩，会把不符合上市资格的企业强行上市，以此带动地方就业和经济发展。另外，上市公司支付审计费用使得会计师事务所的独立性和客观性下降，原本应该曝光上市公司会计舞弊行为，往往却为了谋取私利帮上市公司蒙蔽会计信息使用者。我国大中型会计师事务所多为有限责任公司，当被监管部门查处时，惩罚力度较轻，没有足够的威慑力，致使会计师事务所和上市公司相互勾结舞弊层出不穷。
1.２．３内部监管弱化。
我国上市公司的发展时间不长，且内部监管体制不成熟。上市公司一般股东较为分散，股东因为能力和阶层不同，不能全部参与公司的经营管理，所以公司内部都成立了监事会，选出一些股东代表组成监事会，来监督管理层的行为。但是因为我国经济发展比欧美国家慢，监事会很多时候都是橡皮图章。监事会内部的监事有很多都是由管理层所提名，而且他们的一些经济利益也和管理层挂钩，在这样的情况下，监事会缺乏独立的地位，不能达到内部监管的目标。上市公司内部虽然有独立董事的存在，但是独立董事行使其权力的环境不成熟，独立董事往往没有权力和意愿去公开内部的会计舞弊，这样的氛围下，独立董事并不会去认真履行他们的职责。
２会计舞弊的危害
２．１政府宏观调控能力和经济运行受到影响
上市公司会计舞弊行为造成了会计信息失真，当虚假的会计信息积压到一定规模且政府的管理者没有及时发现和解决时，政府就不能正确地对国民经济进行管理和预判，继而会导致政府在经济政策和决策上的失误；由于会计信息舞弊，还致使一些违法乱纪的管理者通过伪造合理的会计信息逃脱政府的监察和控制，窃取国有资产，浪费民脂民膏，会计舞弊阻挠了政府了解经济方面发生的新问题，使政府在宏观经济政策调控中出现了失误，使我国的社会经济平稳运行出现了动荡。
２．２国有资产流失，国家利益受到损失
在会计信息舞弊的掩护下，一些管理者为了政绩或者达到经济目标以及个人利益，采用短期政策，不计以后的正常发展，使国家的资产大幅折旧和加速报废；企业的虚盈实亏、谎报利润、非法合资等舞弊行为，使得国有资产大量流失，国家和集体利益受到损失。
２．３投资环境遭到破坏，资源配置不尽合理
现在企业的融资渠道大部分来源于资本市场，资源的合理优化配置交给资本市场有利于促进资本的高效运转。上市公司会计舞弊的行为会误导大部分投资者的投资动向，增加市场的投机行为和加剧市场的波动，最后会导致逆向选择，在“劣币驱逐良币”的影响下证券市场将会产生更多风险直至最后土崩瓦解。绝大多数的投资者是根据资本市场上的公开信息进行投资的，注册会计师事务所作为重要的中介机构之一，应该提供客观、公正的信息，这些信息是否真实可靠将对投资者的投资行为的成功与失败有着很大影响。但是，一些注册会计师由于种种原因，参与了会计舞弊，扭曲了一些财务数据，误导了报表使用者，让一些投资者遭受了亏损。
２．４企业自身受到影响
会计报表反映一定时期企业财务状况和经营成果，是对管理者工作绩效评判的基本依据，会计信息的真实性有利于企业的预测和决策。如果会计信息是虚假的，非但不能正常履行会计的职责，还会使管理层决策混乱，公司发生亏损。
２．５从业者形象受到损害
注册会计师要坚守独立、客观、公正的信念来审计和公开财务数据。然而，日益增多的上市公司财务造假事件，其中不少注册会计师都参与其中，大大破坏了注册会计师的公众形象。国内如此，国际四大国际会计师事务所，近些年来因为执业的质量问题，也深陷风波。
３上市公司会计舞弊的治理对策
３．１加强企业内部的道德教育
加强对企业内部的管理层和会计人员的道德教育，有利于减少会计舞弊发生的概率。管理者通常是会计舞弊的始作俑者，加强对管理层的道德、诚信、责任、守法教育，遏制管理者的贪婪之心，有利于杜绝舞弊的起源。成功企业的企业文化中一定会有诚实守信这一条，企业的管理者践行诚实守信的信条有利于上行下效，带动整个企业的文化建设，有利于公司的发展壮大。会计人员第一手接触财务信息，面临着管理层的威逼利诱，在公司体系中位于管理层之下，面临着解雇风险，往往会身不由己与管理层进行会计舞弊。会计的基本道德准则就是不做假账，但是在现实工作中有一些会计人员未能坚守道德底线，触犯法律。国家应该出台和完善相应的法律条款来保障会计人员，让他们面对管理层的威逼利诱可以有力拒绝，这可以提高会计人员的职业道德和素养，改善风气。
３．２健全内控制度，提高执行力
我国许多上市公司虽然内部都建立了内部控制制度，但是这些内控制度往往不如欧美等国家制定得那么完善，而且大多流于形式徒有虚名，并没有起到实际的控制作用。笔者建议，我国的上市公司应学习欧美等上市公司的内控制度，并且结合我国的实际情况建立健全中国特色的内部控制制度。这样可以有效监督员工执行工作和减少会计舞弊。还要加强对会计系统的控制，每个财务人员要严格划分权力和职责，每个人要严格地按照会计规章制度进行工作，以保证财务信息的真实、可靠、全面。另外，内部审计部门也要加强，并且应该形成固定的规章制度来和上市公司的规模进行匹配。党的十八大提“把权力关进制度的笼子”，只有在严格的规章制度的约束下，上市公司内部才能更加透明良好的发展。
３．３发挥董事会、监事会作用
我国现在大多上市公司的董事会都采用累计投票这一决策方法，这种方法下大股东十分轻易就可以操控董事会，笔者建议改成一人一票这种方法，这将更好地维护中小股东的合法权益。监事会成员的选择也应该由所有股东进行选择，避免被大股东所操控。成员也应该是具备良好的专业知识、丰富的监管经验和崇高的道德以及职业操守的人。监事会的制度结构和职权范围要学习西方的一些先进经验，改变目前监事会无力以致于监督不到位的情况。独立监事在监事会中的比例也要增加，独立监事代表着独立和公正，企业有越多的独立监事，管理层想要会计舞弊的难度也会越高。如果发生会计舞弊使得股东权益受损，监事会也应该进行赔偿，这样把监事会成员自身的利益和会计舞弊关联起来，他们就必然更加上心关注，有利于监管。
３．４强化外部监督
媒体对于信息的传播和舆论监督有着很强的力量，媒体作为大众获得信息的重要渠道，可以有力改善大众所处的信息不对称的劣势地位。证监会可以考虑出台相关政策和条例明确媒体参与监督的范围和力度，明确媒体监督的职责和权力。相关部门也应该简化审批程序，给媒体监督创造更加便利的条件。早在１９８５年美国的多家协会就联合创立了反舞弊委员会，我国是在２０１５年成立的，因为成立的时间较晚且是由企业发起的，目前存在成员少、影响力低、专业性弱等问题。在这方面，我国应该学习美国的一些经验，让更多的专业协会和专家参与进来，分享更多的会计舞弊案例和反会计舞弊的经验，并
且结合我国的实际建立一套反会计舞弊体系，具体内容应包含事前预防、事中管理监督和事后惩处。
３．５加大惩处力度
目前，我国对会计舞弊的处罚力度较低，在这样的情况下即使会计舞弊被发现，对于违反者也并没有太大的损失，实施会计舞弊的收益和被发现的风险以及处罚不相匹配，所以会计舞弊行为屡禁不止。笔者建议应该学习国外的惩处力度，对会计舞弊者进行严重的刑事和民事上的处罚。如美国股市对于造假公司惩罚力度非常大，不仅惩罚到公司相关负责人公司破产、倾家荡产、牢底坐穿，而且相关机构同样也会受到巨额罚款的处罚。理性人趋利避害的本性决定了当会计舞弊的损失大于收益时，会计舞弊的发生率会大大下降。
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