摘要：会计产生和发展的历史告诉我们，它的存在是由资源(包括人力资源)的有限性与人类需求无限性之间的基本矛盾所决定的。会计存在着一种内在的“冲动”即把稀缺的资源纳入自己的核算范围，从而帮助人们对其进行管理和资源配置.在社会发展以及企业变迁的过程中，人力资源尤其是企业家人力资源变得越来越稀缺，人力资源作为一种稀缺性资源进入会计领域符合会计发展的基本规律。传统人力资本会计在“资本雇佣劳动”的假设下，将其使用者定位为非人力资本资者，目标是为非人力资本投资者提供决策有关的信息，如对人力资源用历史成本计量，实际上关心非人力资本对人力资本的支出，仍然把非人力资本投资者当成企业唯一的投资者，认为人力资产像固定资产一样是被投资对象，其使用也与其他财务资产并无两样。
关键词：人力资本，会计，人力资源
1.人力资本会计研究的必要性
会计产生和发展的历史告诉我们，它的存在是由资源(包括人力资源)的有限性与人类需求无限性之间的基本矛盾所决定的。会计存在着一种内在的“冲动”即把稀缺的资源纳入自己的核算范围，从而帮助人们对其进行管理和资源配置.在社会发展以及企业变迁的过程中，人力资源尤其是企业家人力资源变得越来越稀缺，人力资源作为一种稀缺性资源进入会计领域符合会计发展的基本规律。
在现代知识经济条件下，由于物质资本所有者投资形式的多样化，股东可以通过“用脚投票”来减轻其风险，而人力资源所有者由于资产的专用性加强，其进出企业的成本加大，在企业经营中所承担的风险不断增加，所以会计也应该逐渐考虑人力资源所有者的要求。作为人力资源所有者，一方面他仍然关心企业的财务信息，所以已有的财务会计报告系统仍然应该保留;但另一方面，他也关心自身的价值，因此人力资源也应逐步进入会计范围。
会计的基本假设亦称会计前提，指一般在会计实践中长期奉行，毋需证明便为人们所接受，是从事会计工作、研究会计问题的前提条件。这些前提通常典型地反映着在某种情况下人们对事实或事物趋向的最好的判断。会计是建立在一系列基本假设基础之上的。人力资本会计作为会计的一个分支，
2.人力资本会计的内容
一般认为，人力资会计包括:人力资源成本会计(hrca)和人力资源价值会计(hrva)。
2.1人力资源成本会计
人力资源成本会计主要是以企业对其人力资源投资为主要反映对象，核算由于企业对人力资源投资后而获得的人力资源的成本价值，是企业按照历史成本对人力资产进行的事后反映，它试图将传统会计中与人力资源投资有关的内容，如取得、开发、
重置人力资源而付出的代价等，从传统财务会计体系中分离出来，重新加以分类、整理，由此形成一套相对独立的确认、计量、记录和报告体系。传统人力资源成本会计主要包括人力资源投资成本的确认和人力资源成本的会计核算两个内容。
2.1.1 人力资源投资成本的确认
人力资源成本项目应包括人力资源投入企业、在企业中工作及发展、最后退出企业的全过程的成本，具体包括取得成本、开发成本、使用成本、保障成本和离职成本。
2.1.2人力资源成本的会计核算
人力资源成本的会计核算主要是解决如何将人力资源成本纳入传统财务会计体系。主要有2种解决办法。一是将与人力资源有关的各项支出划分为资本性支出和收益性支出两大部分，将日常维持人力资源的各项经常性支出，作为收益性支出，仍直接计入当期费用，而对于与取得和开发各项人力资源有关的各项支出，由于可令企业长期受益，因此应作为资本性支出，先通过恰当的方式资本化，作为资产的全部支出看作企业对人力资产的投资，汇总反映企业人力资产的总成本。
2.2人力资源价值会计
人力资源价值会计(hrca)是从产出的角度对人力资源的经济价值—预计未来人力资产可提供的服务总值的现值，即产出价值，进行会计核算，以会计方法定量地研究人力资源的使用价值和交换价值，是一种反映预期价值的会计方法，一般在事前进行预测性核算，通常不便于纳入财务会计核算体系，而单独设置一套账薄进行核算，一般纳入管理会计的范畴。
人力资源价值会计的主要问题是价值计量问题。一般包括人力资源个体价值和群体价值计量，而其计量模式包括货币性和非货币性计量模式两种。人力资源群体计量方法主要有非购入商誉法和经济价值法两种;人力资源个体计量方法主要包括工资报酬法、调整后的未来工资报酬折现法、随机报酬法和内部竞标法等。论文参考网。人力资源的货币计量法，就是利用数学模型计算人力资产的经济价值的方法，前面列举的群体、个体计量方法都属于货币性计量。人力资源价值的非货币计量方法主要有人力资源价值信息库法、技术指标统计分析法、主观预期评议法、客观实际效用评议法。论文参考网。
2.3人力资本会计的特点
传统的人力资本会计主要有以下特点:
2.3.1理论基础:资本雇佣劳动
传统人力资本会计在“资本雇佣劳动”的假设下，将其使用者定位为非人力资本资者，目标是为非人力资本投资者提供决策有关的信息，如对人力资源用历史成本计量，实际上关心非人力资本对人力资本的支出，仍然把非人力资本投资者当成企业唯一的投资者，认为人力资产像固定资产一样是被投资对象，其使用也与其他财务资产并无两样。根据前面有企业理论的讨论，现代企业作为人力资本与非人力资本的一个特别市场合约，其理论基础该建立在实物资本与人力资本合作的基础上，而不应再拘于“资本雇佣劳动”的古典企业理结构。
2.3.2核算对象:全部人力资源
企业的全部人力资源既包括企业家与经营管理者，也包括科研技术开发人员，还包括普生产者，三类人力资源在性质上是完全不同的，在量的方面也相差很大。传统的人力资源计同质的对待全部人力资源，对三类人力资源，采用相同的会计方法进行确认、计量、核和报告。这种做法显然与人力资本理论和人力资本会计的初衷是不相符的。人力资本理论的最主要的目的在于证明人力资源，特别是具有专业知识和技术的高级人才才是推动经济增长和经济发展的真正动力，从而使人在物质生产中的作用得到复归，人力资本会计的目的也于在会计体系中充分体现人力资源的价值，体现人力资源对企业发展和增长的作用，从而达到激励人力资本所有者的作用。根据前面企业理论的分析，现代企业是人力资本和非人力资本的特别市场合约，物质资本与人力资本的合作是现代企业的一个重要特征，对管理者特别是企业家的激励和约束机制显得尤为重要，因此，有必要将企业家人力资本作为一项特殊的人力资本，在人力资本会计中作为单独的核算对象予以反映。
3.结论
现代企业是人力资本与非人力资本的特别市场合约，作为高级人力资本的企业家将与其他人力资本所有者、非人力资本所有者共同承担企业风险，共享企业权益。作为“提供决策有用信息”的会计，应满足需要会计信息的企业契约各方缔约者之需求，传统人力资源会计定位于向非人力资本投资者提供信息，这既不符合现代企业制度的需要，又无法解决委托代理中，企业家的寻租行为。将企业家人力资本纳入会计核算体系，企业家与非企业家所有者共担风险，共享权益，这可以有效激励企业家充分发挥企业家才能。论文参考网。企业家人力资本会计与传统人力资本会计并不是相互对立和相互否定的，在现代企业制度下，企业家作为一种稀缺性资源，必然导致企业家人力资本会计的产生，它是传统人力资本会计发展到一定阶段的必然结果，有其深刻的社会经济基础，是对传统人力资本会计的提炼、继承和发展。
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