摘要：民营企业应收账款管理是其现金流管理中重要的组成部分，对民营企业资金链的稳定运转起着至关重要的作用，强化应收账款内控管理，有效防范应收账款内控风险尤其必要性。文章围绕这一问题，简要介绍了应收账款内部控制相关概念，并阐释了其对民营企业经营发展的重要意义；进而结合民营企业发展实际，分析当前民营企业应收账款内控风险产生的主要原因，针对风险点提出相应完善应收账款内控风险管理的措施，以期为民营企业优化财务管理架构，防范与处置相关风险隐患提供参考借鉴。
关键词：民营企业；应收账款；内控风险
由于当前市场竞争的日益多元化与复杂化，许多民营企业要想在市场竞争中提升自身竞争优势，获取更多的销售订单，拓展更开阔的销售市场，除了不断提升自身产品质量满足差异化客户需求外，另一个有效措施就是对产品经销商采取赊销制度。在赊销的模式下，买方能通过分期支付货款或延期支付货款的形式，有效缓解其资金与存货压力，这是许多作为买方的产品经销商十分乐于接受的销售模式。但是站在卖方角度来说，在此销售策略下，随着销售规模的扩大其应收账款规模也会同比增加，随之也会存在产生呆账坏账的可能性。在企业会计处理中，应收账款是流动性仅次于现金和银行存款的流动资产，这就要求其有着较高的变现能力。然而在许多民营企业经营实践中，因为企业自身缺乏专门的应收账款管理部门、财务管理部门与业务部门在应收账款催收问题上相互推诿、缺乏对买方企业合理的信用评价、销售部门过度赊销等因素，往往使得民营企业自身应收账款尾大不掉，经常会出现大量应收账款无法收回，导致企业资金链断裂，进而导致企业破产或经营大受打击的情况。因此，以风险防范与化解为导向，强化对民营企业应收账款内控风险的管理十分重要。从概念上来说,应收账款内控风险管理，就是通过将战略风险管理、财务风险管理、企业内部管理等相关理论与风险鉴别、风险评估、风险处置等具体手段相结合的企业应收账款管理手段，从流程上来说，对民营企业应收账款内控风险的管理，首先要对民营企业所处的内外部环境进行识别和分析,外部环境如企业所处于产业链的具体部位、行业议价权等，内部环境则是企业人员结构、管理水平等因素。其次，要对应收账款管理流程中的关键风险点进行识别，如赊销额度的设定、相关授信的宙批、支付方式的确认等。通过对各关键风险点的识别，来逐一分析每一笔应收账款质量,并根据不同应收账款质量进行分层管理。最后，也要基于自身战略目标、现金流情况、市场大环境、客户定位等因素，做好应收账款的期间管理，制定适宜自身当前经营状况的赊销与应收账款收回政策，总的来说,应收账款内控风险防范涉及因素多、范围广况予以动态改进与完善。
一、 应收账款内控风险产生的原因
前文已对应收账款内控风险管理的主要内容进行了主要概述，那么在民营企业的经营管理过程中，应收账款的内控风险是如何产生的？应收账款的主要风险点存在哪些阶段？文章在此进行了进一步的探讨。
（一）来自外界市场因素影响
近年来，随着我国人口红利逐渐减弱，经济增速放缓，国内市场竞争加剧，许多民营企业也同样面临着自身发展的瓶颈。在此背景下，民营企业为了保持自身市场竞争能力，维持自身市场地位，采取了许多除价格外的手段以维持客户基础。针对客户采取赊销的形式销售商品是许多民营企业的常用方式，这一方面有助于让自身产品更多的流向市场，另一方面也是对客户的一种让利，可以让客户缓解自身资金压力的同时享受到资金留置收益。但是，许多企业在销售过程中，为了抢占市场和客户，存在恶竞争的情况，不断延长其应收账款的回收期，不断扩大赊销规模。这就容易出现应收账款大量积压，又难以在短期内收回的情况，不仅大量挤占了企业流动资产，也极易影响企业资金流的稳定运行，进而产生应收账款内控风险。
（二）应收账款风险管控意识薄弱
民营企业应收账款内控风险产生的一个重要原因就是，民营企业自身自上而下对应收账款风险管控没有充分地认识，一方面体现在管理层在对企业进行管理的过程中，过度追求销售规模，认为只要产品卖得出去企业经营就不存在问题，从而忽视了对应收账款的管控，没有对应收账款规模与收回期限作出明确界定，往往过度关注企业账面收益，对企业实际收益关注不足，忽视了许多销售收入是以应收账款的形式存在，在短期内无法有效兑现；另一方面体现在下属
业务部门中，缺乏明确的应收账款管控意识，都认为应收账款不应是自身责任，在业务拓展时也较少关注应收账款的后续管理，对赊销对象的信用评估不足，也容易造成应收账款内控风险的产生。
（三）应收账款内控管理制度缺失
内部控制管理制度的建设是完善企业治理体系的重要一环,在对应收账款的管理中,民营企业往往没有建立与之相匹配的内部控制管理制度，导致了应收账款内控风险的产生。如在业务环节，许多民营企业为了自身产品更容易获取客户与市场，提手交易效率,给予了销售人员较大的自主决策权,使得许多赊销行为受个人主观意识影响较大，而缺乏对赊销行为较为规范的内部授权宙核制度流程，导致在销售环节容易产生内控风险，在后续应收账款的管理环节，许多企业也没有制定对应收账款定期核对与催收的具体制度,使得许多应收账款长期被忽视没有适时进行催收,逐渐形成呆账坏账，给企业带来了不利影响。
(四)应收账款内控规范流程缺失
由于当前对民营企业来说，尚还缺乏一个对应收账款内控管理的规范流程，正是大为许多流程的缺失或不到位,导致了应收账款内控风险的产生，具体到应收账款内控管理的各环节，主要在以下几个方面存在一定的流程缺失与不足，一是内外部环境识别的缺失。有效地识别民营企业经营发展的内外部环境可以说是防范应收账款内控风险的第一层防线。但是许多民营企业疏于对相关内外部环境进行调研分析没有在应收账款产生前就构建相关应收账款的管理结构与规范架构，没有结合企业实际对应收账款金额、规模、对象进行合理规划,导致应收账款存在盲目非理性扩张的情况，应收账款管理主观性、随意性较强,乃至后期对应收账款的收回大多也并非基于市场定位、行业价权、自身应收账款期限结构、战略导向等因素来综合确定的,更多只是单纯根据自身对赊销企业的了解，按收回难易来确定。二是应收账款风险识别过程的缺失。在民营企业进行赊销时，往往缺乏商业银行等金融机构完善的信用风险识别体系与流程，对客户企业历史信用、财务状况、担保可靠性等因素缺乏全面了解，对此类风识别不足。同时，对自身内部人员是否会存在道德风险或与其他企业串通导致的内控风险也难以有效判断。因此，较难以有效识别与把控应收账款在上述节点存在的风险。三是应收账款风险化解与处置流程缺失。许多企业由于缺乏对应收账款后续管理，往往在相关赊销企业出现财务困境或可能影响正常支付款项的情况时，并不能及时获取相关信息并采取有效的应对措施，如及时进行催收或通过法律手段对企业财产进行清算以弥补自身损失。
（五）应收账款内控风险监督考核机制不完善
在许多民营企业中，对员工销售激励机制建立的相对完善与成熟，但是在应收账款内控风险的监督考核上还较为不完善。一是只将业务人员收入同销售情况挂钩，而没有同其带来的应收账款情况挂钩，使得后续因应收账款难以收回产生的坏账风险责任没有明确的责任人，无法得到落实。二是缺乏对财会人员在应收账款风险化解上的激励措施，许多企业认为化解应收账款或有效收回应收账款是财务人员本职，对处理了大量呆账坏账的财务管理人员缺乏有效激励，容易导致员工积极性丧失，缺乏处理呆账坏账的主动性与积极性。三是对应收账款考核缺乏细化，许多民营企业在设置相关应收账款考核标准时，只考虑整体收回比例，缺乏细化到各业务条线，造成难以体现不同业务条线在应收账款内控风险管理上的水平差距。
二、完善企业应收账款内控风险管理的主要对策
针对上述风险点文章总结了强化应收账款全流程控制、规范应收账款内控监督考核、实行具有针对性的应收账款风险防范策略三方面对策，以完善民营企业应收账款内控风险管理体系。
（一）强化对应收账款的全流程控制
对应收账款采取全流程控制是防范其内控风险最有效的手段之一。民营企业应从赊销业务产生开始，到销售合同确立、企业授信审批，进而到对应收账款的动态追踪与收回管理，最后还会涉及对应收账款管理的评价与考核。通过全流程管理，对整个环节进行全方位的掌握，才能及时准确的发现风险并完成对风险的化解。对应收账款的全流程控制主要可以从日常应收账款的管理与呆账坏账管理两种情况来分别进行。对日常应收账款的管理，首先民营企业应根据自身应收账款业务规模等具体情况，设置专门的应收账款管理部门或岗位，主要负责对销售过程中各类赊销行为的审核评估以及判断对客户企业的授信规模、期限等，从业务源头减少应收账款相关风险。如应收账款管理部门可要求赊销企业提供其企业信用报告等征信信息，并提供其近段时间现金流或经营情况数据，以判断赊销企业是否具有偿付赊销款项的信用与能力。基于上述信息，再进一步确定对客户企业的赊销规模、期限等，对可能存在潜在风险隐患，但又属于企业目标客户的企业，可以要求其提供一定担保再进行赊销。除了从业务源头加强对日常应收账款的管理外，应收账款管理部门或相应岗位人员也应根据应收账款存在期限，合理的规划应收账款回收计划，针对不同客户企业的状况制定不同的应收账款收回方案。如对与企业有长期且频繁业务往来的赊销客户，可控制其应收账款维持在一定规模即可，根据前期偿还情况确定本次赊销规模，避免在同一企业产生大量应收账款沉积。对经营状况可能出现一定波动的企业，要尽早收回应收账款，此类企业经营状况进一步恶化，增加应收账款收回难度。对新建立客户关系且综合实力较强，具有较大合作潜力的企业，则可以适度提升赊销规模与期限。但是，通过分类与差异化的应收账款收回规划，使得对日常应收账款管理更加科学合理，有效降低相关应收账款内控风险。对呆账坏账的管理，民营企业财务管理部门要严格遵守谨慎性原则，将其从企业收益中扣除，不能再将其归于所有者权益或经营收益以夸大企业盈利。同时，对应收账款的坏账也要做好坏账的核销工作。一般从内控风险防范的角度来考虑，坏账的核销应注意从两个方面防范相关风险。一方面应多次确认，相关应收账款确实已成为坏账，只能进行核销。这是为了防止企业内部人员与赊销企业产生勾连，有意申报坏账而图谋私利。另一方面，若坏账经过努力成功收回的，也应再次按要求进行相应会计处理核定，确保流程完整。
（二）规范应收账款内控监督考核
应收账款内部控制监督考核制度是降低相关内控风险重要前提，通过强化监督职能明确权责，激励与惩罚并重，创造更加规范合理的应收账款内控环境。具体可以从以下几点着手。一是建立销售合同责任制，对销售人员的考核并不再仅限于销售业绩考核，而是销售人员必须对自身所负责的每一单业务全流程进行负责。其绩效收入不仅考核其销售情况，也会综合考虑其应收账款的回款率。对销量与应收账款回款率双高的销售人员予以重点奖励。通过这一手段，更加明确了销售责任，使得每一笔应收账款能落实到人，有效规避了销售人员道德风险，使得销售人员在扩大销量的同时，对赊销制度的使用更为谨慎，对应收账款相关风险更加重视。二是对财务人员增强应收账款回款激励。若财务人员能对部分呆账、坏账通过合理的财务规划与催收手段，盘活呆账坏账并带来回款的，可按回款金额一定比例给予财务人员激励，这样不仅有助于充分调动财务人员解决呆账、坏账积极性，也有助于企业化解应收账款存量风险。三是严格对赊销行为及授信过程的监督，民营企业应建立逐级授权审批制度，明确各级别人员所掌握的赊销额度，不能将过大的自主权授予一线销售人员。同时，对超过一定金额的赊销业务，应由两名或以上具有授权条件的管理层进行授权审批，一方面多人审批能强化制衡与相互监督，另一方面也有助于对人员内部风险的防范。
（三）实行具有针对性的应收账款风险防范策略
民营企业应根据市场环境、行业周期、赊销企业特点实行具有针对性的应收账款风险防范策略，为企业持续稳定发展提供支持。一是在市场低迷、行业属于低潮期时，应采用风险回避的应收账款内控风险防范策略，即销售过程中尽量减少应收账款的产生，降低赊销业务的比例，选择钱货两清的交易模式。即使采用赊销模式进行，也尽量选择部分赊销或提供单位的形式进行。因为在整体市场行情不佳时，相对销售业务扩张，企业更重要的是保障自身现金流的充足以应对各类风险，因此采用风险回避策略进行应收账款内控风险的防范是较为合适的。二是在市场高涨、行业顺周期时，应采用风险补偿的应收账款内控风险防范策略。即积极拓展销售，在采用赊销业务的同时，除了做好前述应收账款的风险管理外，通过法律等其他手段，来做好相应风险的补偿。如更规范化的销售合同，明确对方企业责任与义务，以及要求相应担保或保证金措施。同时，对出现财务危机或有明显债务违约的客户，要及时采取诉讼手段，以弥补自身可能产生的损失。三是在市场较为平稳、行业稳步发展时期，应采用风险分散的应收账款内控风险防范策略，即对不同企业采取差异化的赊销策略，优质且实力雄厚的企业可以更多地给予赊销额度，对实力较弱资金链较为脆弱的企业则以钱货两清或担保性赊销的模式为主，在助力企业稳步发展的同时，做好风险的分散管控。
三、结语
在日益激烈的市场竞争环境下，民营企业应更重视对自身资金的规划与管理。文章通过对应收账款内控风险防范的研究，简要分析了应收账款管理过程中容易导致内控风险的五类因素，并结合民营企业自身特点总结了三条优化其应收账款内控管理，有效防范化解应收账款内控风险的可行路径，有助于民营企业加强对应收账款内控风险事前、事中、事后流程管理与监督，并针对不同市场、行业环境采取不同的风险防范策略，更好地实现企业经营发展的稳定。
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作者 吴望东