摘要：随着市场经济和社会商业信用的发展，赊销成为当今企业较为普遍的营销方式，企业的应收账款也随之逐渐增加。应收账款作为企业关键的流动资产之一，其科学合理运用对保障企业资金的顺畅流通及企业运营的稳定起关键作用。本文首先对应收账款内部控制的相关理论进行阐述，进而从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素分析当今企业应收账款内部控制存在的问题，并针对问题提出优化措施，以期对企业提高应收账款管理水平提供参考。
关键词：赊销；应收账款；内部控制
随着市场竞争的日趋激烈，很多企业会放宽自身信用政策，以扩大销售额达到抢占市场的目的。但应收账款是一把双刃剑，其在为企业提高市场份额并带来利润的同时，也会增加企业的经营风险、影响企业的资金流转[1]。因此，企业应加强对应收账款的内部控制，以降低企业在赊销环节的成本与风险，提高资金使用效益和资产运行质量，促进企业健康长远发展。
1应收账款内部控制的理论概述
1.1应收账款的定义
应收账款是企业在生产经营过程中，对外销售商品、产品、提供劳务等业务而形成的债权，包括应向购买方收取的账款、购买方应负担的税金和代购买方垫付的运杂费等。企业通常将应收账款周转率、平均收账期等指标与同行业、同规模的标杆企业进行对标管理，以衡量应收账款的管理效率[2]。
1.2应收账款引发的风险分析
1.2.1占用大量流动资金，可能引发资金危机
应收账款比例持续增加需要占用大量流动资金，同时企业也需要额外垫付更多的税金和费用，进一步造成企业可支配资金减少。企业经营活动现金净流量较低或为负数，将影响企业的正常生产经营活动，降低企业的账款偿还能力，严重时甚至会导致企业资金链断裂。
1.2.2造成企业利润虚增
根据权责发生制原则，当期赊销产生的应收账款均应作为当期的收入处理，但该部分收入实际上并没有在当期为企业带来真正的现金流入，企业经营活动现金净流量与利润偏差较大，短期内企业账面利润虚高，不能真实反映企业财务状况。
1.2.3坏账风险增大，应收账款成本增加
企业应收账款规模越大，账龄越长，逾期风险就越高，因应收账款无法收回而给企业带来的损失就越大，坏账成本增加。企业需要投入更多的人力、物力对应收账款进行管理，其管理成本也会随之增加。此外，应收账款占用企业流动资金的时间越长，企业由于将资金用于应收账款而放弃的投资收益越多，企业的机会成本也越高。
1.3应收账款内部控制要素分析
为了加强和规范企业内部控制，财政部会同证监会、审计署、银保监会制定了《企业内部控制基本规范》，将内部控制定义为：由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列五个要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。应收账款内部控制是指企业在遵纪守法的前提下，基于所在的行业特点及自身实际运营状况，针对未回收的款项开展的一系列控制活动形成的约束系统，包括制定对客户的信用审批和评价，款项回收控制和逾期账款追讨等。内部控制的各个要素与企业应收账款管理都有着密不可分的联系。因此，企业建立与实施有效的应收账款内部控制也应当从这五大要素入手，以内部环境为首要基础、以风险评估为关键环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，五个要素相互联系、相互促进，共同保障企业应收账款内部控制的有效实施。
1.4应收账款内部控制的作用及目标
根据《企业内部控制基本规范》，内部控制包括五大目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。加强企业应收账款的内部控制管理是企业财务管理的关键内容之一，有效的内部控制可以最大限度发挥应收账款的积极作用，使企业在增加销售额的同时，降低投资成本、管理成本和坏账损失成本，使企业的利润和经营水平都得到提高。因此，企业应收账款内部控制的目标就是要综合考虑利益与成本的关系，找出利益最大化的信用政策[3]。通过建立科学、有效的内控管理机制，提高对应收账款风险的分析与防范，以提升该项会计信息的质量，加快应收账款周转率，保护企业财产安全，提升企业经营利润，进而促进企业的健康、持续发展。
2企业应收账款内部控制中存在的问题分析
2.1内部控制环境待优化
2.1.1企业风险意识不足
部分企业领导层受传统思维和自身知识架构的影响，对应收账款产生的风险及内部控制的重要性认识不足，盲目采用赊销的方式争夺市场，没有建立完善的风险防范和应对机制，导致应收账款回收困难，造成公司资金周转情况紧张。
2.1.2未单独设立应收账款管理部门
企业未单独设立负责应收账款管理的专业部门，缺乏专业人员和规范化的工作流程，应收账款管理缺乏延续性。一旦出现人员离职的情况，可能会造成关键性证据丢失及部门间相互推诿，对应收账款的回收造成巨大阻碍，甚至可能导致出现呆账坏账[4]。
2.2风险评估体系不健全
2.2.1客户信用管理体系不规范
企业未根据自身实际情况设置信用管理相关制度和客户信用管理标准体系，在与客户进行交易前，对客户的资信情况调查也不够详尽，主要凭借销售人员的主观经验对客户的信用情况进行评级，不能客观地根据统一标准针对不同客户设置对应的信用等级并提供不同的赊销方案和信用政策，这无疑增加了应收账款管理的难度。
2.2.2缺少有效的风险评估指标和预警机制
很多企业受自身经营规模和资金实力的影响，未建立完备的风险评估机制，主要以查错纠弊、事后防御为主，未对一般经营活动中可能产生的业务风险进行预警。另一方面，因缺乏对市场的理性研究和分析，未设立有效的风险评估指标，忽视对应收账款回收期及存货的风险控制，在风险管理过程中也未能有针对性地制定措施，应对应收账款风险的能力较低。
2.3控制活动执行不到位
2.3.1缺乏动态追踪控制
部分企业为了追求业绩，担心损害合作关系，未定期对客户的经营能力和应收账款进行动态追踪和分析。因缺乏动态的信用指标，企业未能及时准确地对业务往来过程中的客户进行评级和借款额度调整。一旦客户出现经营不善或者其他意外，企业将因未能提前制定防范策略而发生重大损失。
2.3.2缺乏激励机制，催收执行力低
很多企业绩效评估标准不合理，仅把销售人员的薪酬与销售额挂钩，未建立应收账款回款情况的奖惩措施和考核机制。因缺乏激励机制，应收账款清查、催收工作较松散，且相关部门未充分意识到应收账款账龄分析的重要性，因此也未能有针对性地对不同客户在不同阶段制定合理的催收计划。催收计划执行力度也不够，催收方式比较单一，销售人员基本上还是采用电话联系及上门催收的方式进行催款，导致催收
效率较低。
2.4信息沟通有缺陷
2.4.1应收账款管理的信息化水平较低
有的企业已建立信息化系统，但因缺少专业人员，且信息化各模块的管理分工不合理，导致信息更新不及时，数据的准确性难以验证；有的企业仍采用手工台账对应收账款进行管理，未建立信息共享平台，内部信息不对称，信息质量较低，加上无法准确对接外部市场，严重影响管理者对应收账款的掌握和决策[5]。
2.4.2部门间信息传递效率较低
信息沟通渠道不顺畅，部分企业的财务部门、销售部门等应收账款相关部门之间存在沟通壁垒，公开多维度的沟通效率较低，加上横向沟通的不顺畅，导致各部门间不能充分交换各自持有的应收账款相关信息，影响了应收账款的管理效率[3]。
2.5内部监督体系不完善
2.5.1内部审计缺乏独立性
不少企业对内部监督不够重视，未设置内部审计部门。有的企业虽设置了内部审计部门，但审计工作制度流于形式，审计人员受制于领导层，不能对会计信息及内部控制执行情况进行正确评价，也未定期公布内部监督结果，严重影响了应收账款内部控制的有效性和执行力。
2.5.2内部审计人员综合素质有待提高
内部审计人员专业性不强，且没有根据外部市场变化及时更新自身的知识储备，综合素质有待提高。部分审计人员责任心缺失，未严格遵循规章制度办事，导致审计职能弱化，未能对应收账款管理起到有效的监督作用。
3企业应收账款内部控制的优化措施
3.1完善内部控制环境
3.1.1强化风险管控意识，培养高素质的营销队伍
企业领导层必须把风险管理作为企业管理的一项重要内容，对员工加强风险管理理念的宣贯，全面强化风险管控意识，确保应收账款内部控制相关制度可以在企业全面贯彻实施。同时，通过制定一套有效的培训、轮岗机制，提高销售人员的业务能力、风险管控能力和沟通能力。
3.1.2建立健全应收账款管理的组织体系
企业应设立独立的应收账款管理部门，并配备专业的人员，根据企业的经营目标、行业状况、整体资金及运营实际情况制定合理的信用政策，以控制应收账款的规模和质量。对应收账款进行动态管控，预判可能出现的风险，必要时采取诉讼、资产保全等措施清收应收账款。该部门应定期接受企业的考核，内容包括信用政策是否合理、应收账款周转率及坏账损失率，以激励该部门尽职尽责完成工作[2]。
3.2建立健全应收账款风险评估体系
3.2.1建立客户信用管理标准
企业应制定并执行合理的信用管理制度，明确客户信用划分标准和方式。对客户的基本情况（包括背景资料、行业状况、组织管理等）、财务状况（包括对客户的经营状况和偿债能力等的分析），以及客户以往交易的信用记录等资信情况，展开系统的搜集、归纳、研究，并建立客户档案。依据制度规定的授信条件划分客户等级，针对不同等级的客户确定具体的赊销额度和付款条件[6]。
3.2.2建立有效的风险预警机制
建立健全应收账款的监控体系和预警机制，对赊销的发生、收账、逾期风险预警等赊销业务中的各个关键环节进行管控[7]。各部门应各司其职，销售部门应按合同约定及时对账并办理结算，减少因结算滞后产生的风险；财务部门应设置应收账款明细账，定期统计分析应收账款期末余额、账龄、逾期等相关数据，预测风险提报各相关部门及企业领导，并计提坏账准备金；应收账款管理部门应加大对应收账款金额较大、
逾期时间较长的客户的动态管控，提前制定风险防范措施，将坏账发生的损失降到最低。
3.3提高控制活动的执行力度
3.3.1强化应收账款的日常动态监管
一是建立客户动态管理体系。企业应根据客户的运营状况、偿债能力、市场条件等，系统地开展监管，重点加强对账龄较长、金额较大且运营状况欠佳的客户的动态管控，并对可能发生的风险预先制定防范方案。二是建立应收账款动态监管系统。定期监管所有应收账款的回款情况，针对超过回款时限的款项，财务人员需要向业务人员和相关管理部门发出警示，并协助共同完成款项回收工作[8]。
3.3.2明确各部门职责，完善考核激励机制
为保障及时收回应收账款，企业必须从制度层面明确各部门的权限和责任，规定应收账款的限额、账期、责任人。完善绩效激励政策，除了考核销售额外，应结合应收账款周转率、坏账损失率等指标设置奖惩措施，依据部门分工对各相关人员进行考核，将员工的薪酬与应收账款回款情况挂钩。加强对应收账款的账龄分析，针对不同客户合理制定回款计划，以成本效益原则为基础，鼓励员工积极探索多种收款方式，提高回款率。
3.4提高信息质量和沟通效率
3.4.1提高应收账款管理信息化水平
企业应加大对现有系统的维护和研发，建立客户信用管理系统和应收账款监管系统，通过对信息全面的搜集、筛选、存储、分析和动态监管，提高信息的准确性和及时性。同时，应将企业内各部门的信息系统全链条集成，进一步打破部门间的沟通壁垒，为企业应收账款管理方案的实施、流程的执行和管理工具的选择提供技术支持。
3.4.2建立健全跨部门沟通机制
建立有效的、常态化的跨部门沟通协调机制。由应收账款管理部门主导应收账款管理工作，确保各相关部门联动，推动横向沟通提效。定期召开应收账款管理情况的专题会议，各相关部门对应收账款内部控制的开展情况、客户资信审查情况以及回款情况进行分析讨论，并共同制定下一步追款计划及各部门分工安排。
3.5完善应收账款内部监督体系
3.5.1建立健全内部审计制度
企业应建立健全内部审计制度，设置审计监督部门并保障其独立权。审计监督部门应依据制度，加强舞弊调查，定期对授信审批、客户信用档案建立、账款催收等业务销售各重要节点进行重点审查，积极拓宽监督渠道并定期公布监督成果。此外，审计监督部门对应收账款内部控制的执行情况应进行持续跟踪和评价，及时发现内部控制运行的缺陷并提出改善建议。
3.5.2提高内部审计人员的综合素质
内部审计人员不仅需要具备扎实的财务基础和专业技能，还需要了解管理、法律等相关知识，熟悉业务，具备良好的文字表达和沟通协调能力。企业应以较高的综合素质为标准选拔内部审计人员，并定期对其进行综合素质培训。企业也可定期聘请专业知识和经验丰富的外部专业审计机构人员协助进行审计工作，以进一步提高内部审计水平。
4结语
赊销和应收账款的产生是市场经济发展的必然要求，适度的赊销及应收账款比例可以有效提升企业的竞争力、提高销售额，也可以使企业达成运营目标，有效减少库存。但如果不对赊销产生的应收账款实施科学管控，过度提高应收账款的比例会使企业处于高风险，甚至会影响企业的生存与发展。本文结合内部控制五个要素对当今企业应收账款管理存在的问题进行分析，并从完善内部控制环境、建立健全应收账款风险评估体系、提高控制活动的执行力度、提高信息质量和沟通效率、完善应收账款内部监督体系五个方面提出具体的优化措施。企业应集合应收账款管理各相关部门的力量，切实完善应收账款内部控制体系，以实现应收账款收益的最大化，保证企业流动资金的正常运转，推动企业健康、高质量地发展。
参考文献
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作者 甄怡悦