【摘要】随着市场经济的迅速发展，企业间的竞争越来越激烈，企业之间的信用交易活动越来越活跃，导致企业的应收账款比例不断增加。而当前国内企业对自身内部控制及应收账款管理的重视程度和力度还远远不够，尚未建立起相对完善的应收账款信用管理体系，导致应收账款回收程度偏低，产生坏账、呆账，造成资金供应困难，引起资金链断裂，甚至最终可能导致破产。本文重点从三方面讲述了企业应收账款的管理现状，对其信用管理存在的问题进行分析，并从建立完善的内部控制制度、加强客户信用管理、加强应收账款的风险防范、提高企业风险管理水平及对应收账款的控制这几个方面的措施来对应收账款进行管理，以帮助企业规避风险。
【关键词】应收账款、信用管理、问题、措施
引言
应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或产品，提供劳务等向购货单位或接受劳务单位收取的款项。随着企业间应收账款在企业竞争平台越来越活跃地发展，作为企业的一项流动资产，应收账款的收回与否直接关系着企业营运资金能否正常地周转和经济效益实现。如何管控和防范应收账款带给企业自身的风险，日益成为各中小企业不可忽略的重大课题。
一、我国企业应收账款现状
随着经济不断发展，企业为了提高市场竞争力,扩大市场占有率，减少产成品库存，扩大销售而改变客户付款方式，提供赊销来不断扩大自身产品的销量以实现利润最大化。数据显示，全国规模以上工业企业应收账款从2016年的12.6万亿元上升到2021年的18.87万亿元，在此期间企业应收账款同样呈年年上涨趋势，同时应收账款平均回收期也从2016年的36.5天到2021年的49.5天，5年时间同比上涨35.62%，而至2022年4月末，上述工业企业应收账款平均回收期达到54.5天，较2016年上涨49.32%。如此高额的应收账款，若不能及时收回，仿佛一个不定时炸弹，资金链一旦断裂，就成为导致企业破产的导火线。根据2015年珠三角76家企业倒闭的调查原因分析，基本上都是因为资金链的断裂而导致，而微信朋友圈的各种吐槽“货不到款”“收不到账”也成为东莞大部分民营企业老板的“头号顽症”。
二、企业应收账款信用管理存在的问题分析
(一)企业管理者重视程度不够，缺少事前和事中控制
企业管理者为了企业的获利目的，想尽办法扩大市场占有率，降低企业产成品库存，扩大产品销售，故而采用信用销售方法。但因为对应收账款信用管理不够重视，企业没有设置或完善与自身正常经营相应的信用管理制度，在授信前未对客户的资信、资金及信用做一定的了解，随着现代互联网的飞速发展，有的客户仅在网上联络几次就给予不同程度的授信，内部控制不够完善，应收账款只管发生，并不进行及时的跟踪与控制，造成扩大销售与应收账款回收出现严重的脱节。这样，应收账款的呆滞就会大量产生，导致营运资金不能及时充足地投入而影响企业正常生产经营。
(二)缺少专业的信用管理人员
专业信用管理人员需具有多方面的管理知识和经验，并具有良好的沟通和分析应变能力，要能制定有效的企业信用管理体系与适合企业信用制度与信用政策，在信用交易前期能对交易对象进行全面系统的信用调查和评估，以确定给予对方信用额度及信用期限。同时，在交易中期能对应收账款进行及时的追踪和管理，并采取必要的措施分散风险，保障企业债权；在交易后期对已经发生的呆滞的应收账款能采用有效的方法进行商账追收。因我国信用管理起步较晚，前期对于此方面信用管理专业人员的培训和继续教育并没有大力展开，现国家及各信用管理协会虽大力宣传，但因此职业为新行业职业，致相关信用管理专业人员较少，目前市场对信用管理的人才需求和供给缺口极大。
(三)信用管理体系尚不完善
我国的信用管理体系起步较晚，于20世纪90年代初期开始起步，经过2003年至今的加速发展阶段，虽然信用慢慢深入人心，但因覆盖全社会的征信系统尚不稳定或各征信系统尚未全国联网，导致社会成员信用记录比较缺失，故与经济发展水平和社会发展阶段不协调、不适应的矛盾仍然存在。守信激励和失信惩戒机制虽有建立，但惩戒力度不大，不足以让全社会成员自觉守信屡约，而部分企业因守信屡约导致企业自身经营成本偏高，守信付出而经营困难，故使部分本诚实守信企业非主观愿望来拖欠供应商货款，从而让应收账款更加形成恶性“三角债”循环。
三、企业该如何规避、控制应收账款信用带来的风险
(一)建立健全应收账款内部控制制度
首先，每个企业都有其自身的发展历程和生产经营特色，针对不同的企业有着其不同的内部控制工作内容。在发展阶段上，有的企业处于快速成长并扩张期，有的稳步进入成熟期，还有的面临经营困难而处于转型或收缩期甚至逐步衰退而退出市场。因而要从各企业的实际情况出发，制定适合自身发展的应收账款内部控制制度。但不管怎样，应收账款内部控制的主要控制点应包括：
1.完善销售业务相关管理制度
企业销售部门应当深入市场调查，通过调查结果制定相应合理的定价机制和信用销售模式，根据自身产品特点灵活运用销售折让、折扣销售、代销、信用或众筹销售、多媒体广告宣传等多种营销方式及策略，根据市场需求及变化及时调整销售政策，不断提高市场占有率，使销售目标实现最大化。企业销售部门应当按照经批准的销售合同或订单开具相关客户所需要求的销售单。生产部门按销售单制定符合要求生产指令单。仓储部门或发货单位对销售通知单进行审核，严格按照通知单所列货物安排发货，以确保货物是否安全到达指定客户。对于产品的销售退回或更换，企业应当完善此方面管理，针对产品销售退回或更换原因及占比一一进行分析，并根据不同情况及时进行妥善处理。财务部门应严格按照发票管理要求及规定开具与实际交易活动相符的销售发票，杜绝虚假发票的开具。相关人员应按销售业务各流程及环节做好相应完整的交易记录，保存相应的纸质及电子资料（特别注意沟通记录的保存），编制与业务内容相符的凭证，按需求设置完整明了的销售台账，制定销售全过程的登记制度。
2.建立健全客户信用档案
对于新客户的基本情况，如营业地址、经营范围、经营场所及主要生产能力要有一定的了解，从其他客户、企业及互联网了解其信用信息，关注重大客户及老客户的资信变动情况，并对其变动情况及时进行分析与判断，采取有效措施，防范信用风险。在销售合同签订前，企业应当对客户进行一定程度的了解，尽可能了解客户目前的信用状况是否良好、资金周转是否通顺、货款结算方式是否合理等相关内容。遇到重大的销售业务，应当请专业的财会、法律等人员参与洽谈，并给予相应的分析和意见，综合其情况分析是否能给予授信，并形成完整的书面记录。
3. 明确回收货款相关销售人员职责和权限
应收账款由企业给予客户授信而产生，从企业销售环节抓起才能有效合理地进行控制。首先，销售部门应第一时间掌握客户的基本信息，及时了解客户其他供应商的情况，如通过网络数据的收集及其他政府部门公开的相关信息，并将金额由小到大给予级别不同的人员审批权限。特别巨大金额的需报企业最高管理员审批，做到每一笔应收账款业务都有相应责任人进行跟踪，且经办人员只能在各自权限内进行审批，超过指定限额需报上级领导批准，销售人员各尽其责，以保证应收账款的回收率，尽量减少企业的坏账损失。企业应当将货款回笼作为考核销售人员业绩的主要依据，以此来提高销售人员其自身责任，树立较强的应收账款风险意识，加强对货款的回收。
4.完善销售与回款的考核制度
企业部分销售人员为了追求自身业绩而盲目销售，不管货款是否能及时回收。故企业应将销售业绩及回款率与销售人员的报酬、薪资制度挂钩，把货款能否及时回收作为一项重要的考核指标，建立和健全按回款率给予相应薪资的奖惩制度，要求销售人员对每一笔销售业务从合同签订到货款回收全程负责。销售人员的责任明确了，就会积极采取措施收回货款，减少企业应收账款信用风险。
5.完善会计核算系统
财务部门对于销售部门的销售是一种事后监督，但建立完善的监督管理制度一样重要。财务人员应当严格审查单据的真实性与合法性，防止票据欺诈。对销售合同的各条款和要求须清楚了解，并对是否按合同要求发货和收款分客户明细做好详细的记录。及时保存销售合同、销售通知、货物出入仓单据、销售发票、商业票据、款项收回等相关单据，并做好相应凭证记录，确保销售内容、物流过程、会计凭据、与出入仓记录核对一致。同时，企业对于已发生的坏账进行管理和登记，并进行分析和追踪是否尚有收回的可能，对确实无法全部或部分收回的应收账款，应当查明具体原因，进一步明确相关责任人，确认坏账后则严格按审批程序走流程来执行，经批准后按国家统一的会计准则制度进行账务处理。
(二)加强客户信用管理及应收账款风险防范
要加强客户的信用管理，首先企业领导要高度重视信用管理，投入适当的人力、物力与财力，引导企业各部门之间进行有效的沟通，并且要求企业各级管理人员加强信用风险防范意识与管理意识。建立适合企业发展要求的信用管理部门，并与销售、财务、采购等业务部门进行及时有效地沟通配合。首先，管理部门通过各种合法途径，如与客户沟通或咨询政府部门、会计师事务所、行业协会、关注新闻媒体等，建立完整的客户信息数据库。然后根据客户的资信情况不同而及时修订、完善信用管理制度，实行资信调查，从中选择信用优良的客户，并对他们进行信用分析和信用等级评价，从而给予各客户合理的授信期限和额度。加强应收账款的风险防范应做到以下几点：
1.尽可能完善以回款率为导向的考核激励机制
要特别注重大客户管理及其应收账款的管理。重大客户往往关系到企业的生存与否，故其回款尤其重要，企业必须加以重点关注。
2.把应收账款上升到企业战略高度
企业的营运资金现至关重要，要想能开展正常的生产经营，应收账款的管理至高无上。
(三)对应收账款进行合理控制
应收账款的风险与应收账款的规模呈同比例增长，应收账款金额越大则其收回的风险越大。企业要根据客观营运情况及所需的营运资金，在授予客户应收账款期限及额度时，一定要与自身的经营规模及产品特色相结合，切忌不顾一切的授信。
结论
企业应收账款的信用管理直接关乎企业的发展与生存，企业对应收账款的重视与监督控制能让自身在竞争激烈的社会中得以生命中的延续。综上所述，应收账款的管理至关重要。
参考文献：
[1]陈文、唐明琴主编《信用管理师》（基础知识）[m]，广州，曾莹，广东人民出版社，2015.3
[2]国家统计局2014、2015、2016-2021年年应收账款净额、平均回收期及资产总额统计数据[r]
作者 何平辉