【摘要】就商品流通企业而言，其无需对商品进行生产和加工，只需要购入商品进行出售而已。这种性质意味着商品流通企业拥有较快的商品交易速度，也容易滋生大量的应收账款。如果商品流通企业无法及时收回账款，那么就极有可能导致偿债风险的爆发。文章阐述了应收账款和风险防控的概念，总结了商品流通企业在应收账款风险管控中存在的问题，最后从多个角度提出了对策。
【关键词】商品流通企业；应收账款；风险防控
随着国际贸易环境的复杂和市场竞争的日益激烈，诸多商品流通企业面临着严峻的发展压力。在这种情境下，管理者倾向采取赊销的模式迅速扩大营收，却忽略了对应收账款质量的管理，这容易导致企业坏账风险的爆发。事实上，诸多商品流通企业在应收账款风险防控方面还存在一系列的问题，比如缺乏风险防控意识、缺乏有效的信用评估标准、应收账款的催收力度不足等。因此，基于这种背景，开展商品流通企业应收账款风险管控的研究具有十分重要的现实意义。
一、相关概念介绍
（一）应收账款
当前存在大量关于应收账款概念的研究，而基于不同的视角，也形成了大量差异化的结论。有研究认为，应收账款是企业在日常运营中因销售商品或者向消费者提供服务而获得向购买方收取款项的权利，其构成要素包含产品的销售价格、相关税费和代垫款项等。就财务角度而言，应收账款科目的借方表示款项的增加，而贷方则表示款项的收回和减少。通常而言，应收账款的概念主要体现在三个方面。首先，应收账款是因经济业务而发生的一种债权，并不包括相应的利息。其次，应收账款并不包括企业支付的投标保证金。最后，应收账款属于流动资产的范畴，并不包含企业的长期债权，比如长期应收款等。
（二）风险管控
当前存在大量关于风险管控的理论，而基于视角的不同，目前尚未形成统一的结论。有研究认为，风险是其预期目标与实际结果之间存在的不确定性，即获得经济收益的不确定性和发生损失的不确定性。也有研究认为，风险是指某种特定事件发生的可能性和各种后果的组合，其内涵主要包括两个方面，一是危险事件发生的概率，二是危险事件所给企业带来的后果。风险管控，顾名思义是对风险因素进行了防范和控制。风险管控能识别风险类型、评估风险大小、分析风险产生的原因，引导企业做出合理选择，从而将风险控制在容量之内。
二、商品流通企业应收账款产生的原因分析
商品流通企业产生应收账款原因主要体现在三个方面。首先，是商业竞争的加剧。为了迅速扩大市场规模，流通企业不得不采取多种手段，扩大市场份额，提高销售业绩，而信用赊销作为一种获得营业收入的重要手段，能够让客户延迟付款，赚取资金价值，同时也能够降低企业库存和管理成本，在某种程度上能够达成双赢，因此，赊销导致应收账款的发生。其次，风险意识淡薄。部分企业因风险管理意识的淡薄导致了应收账款的产生。企业在制定赊销政策时，一定要对客户信用标准进行严格评估，如果信用政策过于宽松、应收账款管理制度不规范，同时，客户发生了财务状况恶化的情况，那么就极有可能导致应收账款坏账情况的发生。因此，如果企业的风险意识淡薄，忽视了对应收账款的源头控制，那么就会滋生大量应收账款。最后，产品销售和回款之间时间的错配产生应收账款。在现代商品流通中，并不能保证每一笔交易都符合“一手交钱一手交货”的原则。这种状况容易导致商品销售和收款时间的错配，从而不可避免地导致应收账款的产生。
三、商品流通企业加强应收账款风险防控的重要性
商品流通企业加强应收账款风险防控的重要性主要体现在三个方面。首先，能够有效保障企业的现金流，为企业可持续发展奠定基础。资金是维持企业运营的“血液”，而应收账款的风险防控水平是影响资产周转速度的关键要素。对于商品流通企业而言，如果能够加强应收账款管理，防范可能发生的坏账呆账风险。那么就能够及时收回款项，从而保证企业现金流，减少对流动资金的占用，为企业的投资和扩大再生产提供保障。其次，能够有效防范坏账风险的发生。纵观资本市场，导致企业破产的重要原因之一是，因应收账款无法收回导致资金风险的发生。由于企业应收账款产生了大量的呆账坏账，导致流动资金被长期占用，甚至现金流枯竭，最终造成偿债风险的爆发。如果能够加强应收账款风险防控，那么就能够加强对各种风险类型的前瞻性控制，通过采取多元化的风险防控对策，将风险控制在容量之内。最后，能够优化和调整企业的内部控制制度。风险防控制度属于内控制度的重要组成部分，因此，应收账款风险防控能力的提升，能够推动内部控制制度的完善。举例来说，商品流通企业通过营造有效的风险防控环境、构建风险识别评估制度、加强应收账款信息系统建设，能够实现对应收账款关键风险点的梳理和控制，从而完善关于应收账款的内部控制制度。
四、商品流通企业应收账款风险防控中存在的问题
（一）缺乏风险防控的意识
实际上，诸多商品流通企业普遍缺乏应收账款风险防控的意识。首先，企业领导者认为基于商品流通企业性质，应收账款是不可避免的，而且在市场竞争日益激烈的前提下，采取赊销模式能够迅速扩大市场规模，占得竞争先机，因此普遍存在“重赊销、轻管理”的心态。其次，财务部门作为应收账款风险防控的主要责任部门，存在一定的管理惰性，片面强调应收账款在扩大销售收入，提高盈利能力方面的作用，却忽略了对应收账款的质量管理。最后，应收账款风险防控并不是某一部门单独的责任，需要全员参与。实际上，业务人员普遍认为应收账款的风险管理属于财务部门职责，与自身岗位无关，因此，普遍缺乏风险防控的意识。
（二）信用政策过于宽松
由于企业制定信用政策过于宽松，导致信用评估发生漏洞。这是造成应收账款坏账风险的关键要素。一方面，由于销售人员的待遇与业绩直接相关，因此，在选择合作客户时，忽略了对客户资信能力的判断与评估。流通企业不仅未能建立严格的信用评定程序，而且仅依靠管理人员的主观经验对客户的资本、品质、能力和诚信状况进行判断，显而易见，这种方法是不科学的。另一方面，企业信用政策的制定程序并不规范。诸多企业的信用政策是由销售部门单独制定的，未能引入风险管理部门和财务部门的参与，因此，信用政策的顶层设计缺乏有效性。除此之外，商品流通企业制定的信用额度和信用期限标准过于单一，缺乏灵活性。管理者仅仅根据客户规模的大小确定额度，却忽略了对客户真实还款能力的评估。
（三）应收账款催收管理机制不健全
一方面，商品流通企业应收账款的催收并不积极。部分商品流通企业并未建立专门的应收账款管理部门，因此，对应收账款的催收往往是由销售和财务部门共同负责。但是，由于对双方的催收责任方面的不明确，往往发生相互推卸责任的情况。同时，部分企业为了与客户保持良好的合作关系，通过法律途径解决应收账款的情况极为少见。另一方面，应收账款的催收机制较为单一。部分商品流动企业习惯采取电话和上门催收的方式，实际上并未建立统一的应收账款催收流程与程序。单一的催收模式并未考虑客户的实际欠款金额与实际还款能力，所产生的催收效果不佳。与此同时，商品流通企业较少尝试利用第三方机构进行催收。
五、商品流通企业应收账款风险防控的对策
（一）增强风险防控意识
商品流通企业必须高度重视意识的主观能动作用，从整体上增强应收账款风险管控的意识。首先，对于企业领导者而言，应该积极学习应收账款管理的相关理论，并在单位内部大力营造关于风险管控的有效环境。其次，财务部门作为应收账款风险防控的重要责任部门，应肩负起本身所负的责任，可根据企业实际尝试进行信用评估、应收账款催收制度方面的改革。最后，企业还应该在单位内部大力营造关于应收账款风险管控的文化氛围，可以通过多种媒介向基层员工宣传应收账款风险防控的内涵、重要性和实施路径，以增强员工对风险管控的价值认同。
（二）优化应收账款内控制度
商品流通企业应该从多个角度出发，优化应收账款内控管理制度。一方面，明确各部门的责任分工。对于销售部门而言，企业可以确定其职责为选择和确定客户、接受信用管理部门的赊销批准条件、起草销售合同、积极催收应收账款。同时，企业还应该成立专门的信用管理部门，该部门的主要职责是负责对客户的信用评估、建立客户信用档案、确定客户信用等级，配合销售部门制定应收账款清收方案。而财务部门的职责主要为进行应收账款的确认、计量和报告、计提应收账款坏账准备、定期上报应收账款账龄分析表等。另一方面，要完善应收账款管理制度。商品流通企业要加强顶层设计，搞好制度建设，商品流通企业要根据应收账款内部控制缺陷，制定条文清晰、权责义务明确的应收账款管理制度，并将应收账款管理制度形成文件，交由各部门学习。
（三）完善应收账款信用评估体系
商品流动企业必须完善应收账款信用评估的事前、事中和事后管理机制。首先，要成立单独的信用管理部门，明确其职责权限。由于营销部门、财务部门都负有应收账款管理的职责，因此，难免出现职能混淆的情况。商品流通企业也可以成立独立的信用管理部门，由该部门负责信用政策的制定、收集客户信息、客户信用评估、确定信用条款等。其次，加强对客户信息的收集，建立客户信用档案。对客户信息的收集是制定信用政策的前提，因此，商品流通企业可以通过网络、访谈和电话的方式获取客户的基本资料、经营状况、财务状况和诚信记录。同时，在收集客户信息的基础上，要建立信用档案。最后，要进行客户信用评价。对客户进行评价是信用管理的核心内容。商品流通企业可以采取“5c”分析模型来评估客户信用，即分别从品质、能力、资本、抵押和应变能力出发，将客户划分为不同信用等级，并制定针对性的信用政策。
（四）完善对应收账款的动态监管机制
在确定客户信用等级之后，商品流通企业还应该对客户的财务状况进行日常的跟踪和监管。首先，要完善应收账款的日常反馈机制。销售部门要及时跟踪客户的基本信息、信用审批情况、销售合同和应收账款的对账情况，如果发现客户发生异常状况，就要及时上报。财务部门要做好日常应收账款确认、计量和报告工作，要适时督促销售部门按照合同规定完成回款任务，并且要加强应收账款的函证，及时掌握应收账款的变动增减，并适时出具应收账款分析报告。其次，要建立应收账款的风险预警系统。商品流通企业在日常监管和跟踪客户情况的基础上，要适时对应收账款风险进行分析和预警，并制定相应的风险应对方案，其所设计的预警指标可以包括应收账款余额、账龄情况、逾期情况等等。最后，要强化内部审计监督力度。商品流通企业要增强内部审计部门的独立性和专业性，积极发挥内部审计在“查错防弊”方面的作用，及时梳理应收账款管理中存在的风险漏洞，并提出整改意见，督促企业在规定时间内完成整改。
（五）改善应收账款催收管理办法
商品流通企业应当改善应收账款的催收管理办法。首先，要改进应收账款的催收策略。商品流通企业可以成立应收账款催收小组，并明确小组的职责，确保责任落实到相关人员。其次，要根据客户欠款情况的不同，采取差异化的催收策略，比如，对于应收账款账龄在一年以上的，催收小组可以采取上门催收和书面催收的方式。对于应收账款账龄在三年以上的，催收小组可以通过法律途径解决相关问题。对于应收账款账龄在一年以下的，商品流通企业可以采取电话催收的方式来进行提醒。最后，要完善应收账款绩效考核体系。完善的绩效考核体系，能够对各部门在应收账款管理中的职责进行检查和评估，并建立匹配的激励体系，实现奖优罚劣的效果。综上所述，商品流通企业的市场交易速度较快，因此需要格外关注应收账款风险的管理。应收账款不仅是企业充裕现金流量的保障，同时也关乎企业未来的可持续发展。事实上，当前商品流通企业在应收账款风险防控方面仍然存在一系列的问题，文章针对这些问题从多个角度提出了对策，认为企业应该增强应收账款风险防控意识、加强客户信用动态评估、完善绩效考核体系等。期望文章的研究，能为商品流通企业应收账款风险管控水平的提升提供一定的参考和借鉴。
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作者 廖启龙