摘要:信息时代的到来使数据成为为企业带来经济利益的重要资源。企业持有的数据资源是在过去的交易或事项中形成的，现在由企业掌控或拥有。显然，数据资源具备了确认为资产的条件，但我国现有的会计准则尚未对企业用以经营使用的数据资产的核算进行规范，现行企业核算各自为政。本文对数据资产的会计核算进行了研究，以期为企业对数据资产的日常核算提供借鉴。
关键词:数据资产、会计核算
1、数据资产的形成
数据资产是在大数据时代的到来和数据技术革命的崛起中产生的。大数据是由数量繁多、结构复杂、类型较多的数据构成的集合体。人们通过一种全新的方式，对海量数据进行分析，能获取数据中蕴含的巨大价值。大数据是继互联网、物联网、云计算、云平台之后的又一次重大的信息革命。这样的信息革命引起了某些全新经济业务的出现，数据交易就是其中最受关注的一种。在大数据时代背景下，企业能够取得和使用跨领域的数据信息，深入探索现实世界的规律，获得过去不可能获取的商机。渐渐地，人们认识到利用数据能够创造出可观的经济效益，所以数据交易应运而生。2015年4月15日，我国首家大数据交易所———贵阳大数据交易所正式挂牌运营，并产生了第一笔数据信息交易。首批完成的数据交易，卖方为深圳市腾讯计算机系统有限公司、广东省数字广东研究院，买方为京东云平台、中金数据系统有限公司。此次交易的完成，标志着数据信息有了独立的交易平台。综上可知，一方面，数据交易是在大数据相关理论研究趋于成熟的前提下逐渐形成的。另一方面，数据交易是一种商业行为，而商业交易的核心前提是存在清晰的产权归属。数据作为一种特殊的新型稀缺经济资源，蕴含了巨大的社会价值，能够为企业创造出可观的经济效益。根据产权理论，在数据交易市场理念下，数据应被界定为一种重要的财产权利，强调数据控制者对数据拥有绝对的所有权。在这样的理论基础上，数据才能以商品的形式在市场中进行交易、流转。目前学术界和产业界也普遍认同数据具有可量化或可计量的本质属性，所以数据信息才能以货币作为其价值的主要计量单位，并对数据交易业务引起的企业资金流动进行确认、计量和报告［1］。
2数据资产的核算分析
2．1数据资产的基本概念
数据是一种资源，把这一特殊资源确认为数据资产的观点已经得到社会的普遍认可。目前，学术界和实务界对于数据资产这一新型资产的定义并不统一，这是由于各方对数据信息资源本身的界定尚存在争议。但数据具有可量化或可计量的本质属性被普遍认可。此外，从数据的持有者和使用者角度看，对数据进行交易会使一方付出成本，另一方得到预期收益。对于企业财务会计而言，其本职工作是对企业的资金流动进行核算与监督，因此，关注企业取得和使用数据资产如何进行会计处理就显得十分有必要。但现实的情况是，我国还未出台统一的针对企业持有的数据信息资产的会计准则，现有企业对这一新型资产的理解、处理也各不相同。本文从数据信息持有者的角度出发，发现企业对数据信息具有不同的持有目的，应根据企业的持有目的对这一资产进行确认。根据企业持有数据资产目的的不同可将其分为自用型数据和经营性数据。企业持有数据为日常经营活动服务，在企业内部可以多次重复使用，从而利用数据为企业带来经济利益的数据资产称为自用型数据。企业持有的数据是以直接出售并获取营业收入为目的时，将其称为经营性数据，如专业调查公司取得用以出售给使用单位(如研究单位)的数据。本文按照企业会计准则的核算思想，仅对通过市场交易取得的企业持有且以自用为目的的数据资产作为研究对象，分析其确认、计量和报告过程。
2．2数据资产的核算环节
①数据资产的确认。根据我国会计准则，数据信息符合资产的定义，数据信息是在过去的交易、事项中形成，现在由企业拥有或实质控制，企业利用这项资源预期会给企业带来经济利益。同时，这项资源也满足与该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量的确认条件。对于持有这项资源的企业而言，数据是生产经营活动中必需的一项生产要素，并且其具有无实物形态的关键特征，综合上述情况发现，自用型数据资产符合无形资产的定义。
②数据资产的计量。资产的计量一般分为初始计量、持有期间的后续计量、处置计量三个阶段。按照企业会计准则，无形资产在初始计量时，对于通过市场交易购买取得的无形资产，按照购买支付的价款、相关税费、其他可直接归属于该资产的达到预定用途前所发生的其他支出作为该项无形资产的入账成本。例如，某企业通过大数据交易平台购买数据耗资80万元，数据在达到预定用途前还发生了数据分析处理费(数据测试)和人工成本共计20万元，则该笔数据资产的初始计量成本就是100万元。对于资产持有期间的后续计量，是对数据资产价值的转移进行记录的过程，应准确反映出企业持有的数据资产被耗用在哪个环节。对于数据资产的摊销，第一需要确定的是数据资产的使用寿命，考虑到信息时代大数据的时效性，数据资产的使用寿命确定不宜过长。本文认为，应根据数据资产的不同类型确定摊销年限。数据资产的期末计量，主要是对数据资产的处置，包括数据资产的出售、对外出租、对外捐赠，或当数据资产无法为企业带来经济利益时，对其终止确认并转销。与固定资产处置性质相同，应将处置数据资产所取得的价款与该数据资产的账面价值的差额作为数据资产的处置利得或者损失，计入营业外收入或者营业外支出［2］。③数据资产的信息披露。数据资产作为资产的组成部分，应在会计报表中呈现其资金流动的状态。按照会计准则的要求，企业在一个会计期间终了时，需要编制会计报表和撰写财务报告，以系统地向信息使用者提供财务会计信息。为反映企业会计期末数据资产的持有状况、资产质量等，应真实、准确、及时、完整地记录数据资产并在资产负债表中列示。
3数据资产的核算
3．1数据资产的成本认定
由于“数据信息”无实物形态特征，因此将其计入无形资产，按照无形资产原理核算。在此，仅对通过市场交易取得的企业持有且以自用为目的的数据资产进行会计处理分析。企业通过大数据交易平台购入数据信息时按买价、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出等构成的实际支付的款项，作为该资产的入账成本。即借记“无形资产———数据资产”，贷记“银行存款”或“应付账款”等。若购买数据资产的价款超过正常信用条件而延期支付(一般≥3年)，实质上具有融资性质，则外购的数据资产的成本以购买价款的现值作为入账成本。将来实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，除应予资本化外，还应当在信用期间内确
认为财务费用。
3．2数据资产的摊销
由于按照会计准则对无形资产核算的规定，企业持有无形资产期间对于有限期的无形资产要进行摊销，并把计提形成的摊销费用全部计入企业的“管理费用———数据资产摊销”科目下。所以，企业对于购买的按年限使用的数据信息，在购入时按上述账务处理计入了无形资产，并按使用年限进行了摊销。会计处理为，借记“管理费用———数据资产摊销”，贷记“累计摊销”。而对于计入无形资产但使用年限不确定的数据信息，例如，通过外部渠道取得的公共数据、档案类数据等，是企业无偿取得的，并且时间越长，其潜在价值有可能越大。正常的处理应是在使用寿命内按无形资产摊销相同的进度和比例进行分摊，使之成为当期损益的组成部分，并冲减管理费用。但由于这类数据的使用寿命无法准确预估，应该将这类数据确认为使用寿命不确定的数据资产，在后续持有期间不进行摊销，也不像无形资产那样进行减值测试计提减值准备，即企业采取简化核算［3］。
3．3数据资产的处置
对于资产处置的计量，主要按照账面净值进行计量。当数据出售时，借记“银行存款”等账户，以及“累计摊销”“无形资产减值准备”，贷记“无形资产———数据资产”“应交税费———应交增值税”，借贷之差借记“营业外支出———处置非流动资产损失”或贷记“营业外收入———处置非流动资产利得”。当数据出租时。借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”。同时，确认其他业务成本，即借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”。当数据不再为企业带来任何经济利益的流入时，将数据资产作报废处理，即借记“累计摊销”“无形资产减值准备”“营业外支出”，贷记“无形资产———数据资产”。
4数据交易展望
在信息化时代，数据信息作为一种新的资产和战略资源，已经得到越来越多企业的认可。并且在激烈的市场竞争中，企业对数据信息的依赖程度越来越高，自用型数据在支撑企业分析与决策从而获得收益的过程中越来越重要，因此，如何系统而完整地核算这些数据信息，积极探究大数据时代海量数据信息对传统会计理论的影响，包括会计信息的来源、传统会计确认、会计核算，以及对财务人员工作职能等的研究与分析尤为重要。此外，新时代的会计人才培养模式改革重在专业课程体系的改革，可以通过对新型经济业务类型的学习做到与时俱进。大数据时代的到来为会计学专业的发展提供了新机遇，也带来了新的挑战，这就要求从事会计学专业教育的专职教师能够超前学习、研究大数据对会计的影响，以数据资产为出发点，将新型经济业务与传统财务会计教学相结合，使学生逐渐意识到会计大环境的变化，激发学生自主学习的兴趣。
参考文献:
[1]马建光,姜巍.大数据的概念、特征及其应用[j].国防科技,2013,34(02):10-17.
[2]杨训,周遊.数据资产核算可行性分析[j].合作经济与科技,2016(16):151-153.
[3]唐薇.大数据交易会计处理问题研究[j].财会研究，2016(07):37-38.
作者 唐嘉忆